会计报表风险审计实务分析系列之四

                                      关注虚构交易

　　[案例1] 

　　经中国证监会查证，银广夏(银川)实业股份有限公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润等手段，从1998—2000年虚构利润分别为1176万元、17782万元和56704万元，共计76262万元。中天勤会计师事务担任银广夏公司1999年和2000年度会计报表审计业务，为其出具了严重失实的无保留意见的审计报告。由于上述问题严重损害了广大投资者的合法权益和证券市场公开、公平、公正原则，财政部对该案所涉及的会计师事务所和注册会计师依法进行处罚：吊销签字注册会计师的注册会计师资格；吊销中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证，同时将追究中天勤会计师事务所负责人的责任。 
　　 
　　[分析] 

　　银广夏事件后，会计舞弊和涉案注册会计师的审计失败引起了空前强烈的社会舆论，人们普遍认为注册会计师没有满足公众的期望，应当承担更多的社会责任，而不仅仅是委托责任。注册会计师如何为弥补这种期望差距而积极反应呢?这要求注册会计师应当在发现公司舞弊行为上发挥更为积极的作用。具体讲，注册会计师在执业中，应当高度警惕，对以下情况保持高度的专业怀疑：1.公司决策权由一个人或少数人垄断；2.公司内部控制存在严重缺陷或管理层凌驾于内部控制之上；3.公司正与其他公司洽谈购并、重组等事宜；4.公司管理阶层变动频繁；5.公司近年来快速成长或业绩发生惊人变化；6.公司的营业收入或利益主要来自少数几项交易或单一产品；7.公司的交易不正常或过度复杂；8.公司的产品或生产与销售日渐走下坡；9.许多同业发生经营失败；10.同业间的获利差异较大，尤其是公司的获利水平与同行业长期不相称；11.公司的经营水平与其产能不相称。银广夏上市后的业绩和股价的猛涨，萃取产品的毛利率在2000年上半年和下半年分别为45％和87％，这些业绩异动和不相称的发展，应该引发注册会计师高度警惕，但中天勤的注册会计师在执业中却连最起码的职业谨慎都丧失了，这是导致审计失败的主要原因。 

　　在审计实务中，公司虚构交易的手法通常有：1.虚构进账单、对账单，虚增银行存款；2.虚构未达账项，操纵资产余额；3.同时虚增经营性现金流入与经营性现金流出；4.同时虚增经营性现金流入与投资性现金流出；5.虚购合同和协议等。注册会计师应该通过了解、询问和分析性测试发现审计线索，并专业判断应该采取的审计方法和技术，以实施实质性测试有效地查证以上虚构交易。